权益法下逆流交易和顺流交易的理解

阅读提示：下文所说的合并报表是指如果投资方有自己的子公司，需要编制的合并报表。而不是重大影响下的投资方与被投资方的合并报表。因为重大影响是不编制合并报表的。

一、顺流交易

例：甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价400万元，成本300万元，当期未对外出售。则按现行准则规定：

①甲公司个别报表中处理为：

借：长期股权投资    270（（1000-100）×30%）

　贷：投资收益             270

②如果甲公司有自己的子公司需要编制合并报表，则合并报表中调整分录为：

借：营业收入    150（500×30%）

      贷：营业成本     120（400×30%）

  　      投资收益      30（100×30%）

如果不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：

③借：长期股权投资——损益调整     300

               贷：投资收益                        300

再假设，如果乙公司纳入甲公司的合并报表的话，合并报表中就要抵消未实现的内部交易损益：

④借：营业收入    150（500×30%）

               贷：营业成本     120（400×30%）

                       存货              30（100×30%）

因为甲公司只拥有被投资单位乙公司30%持股比例，并不纳入甲公司合并范围，因此乙公司个别报表中的存货并不纳入合并报表，于是将存货替换为与权益法核算相关的资产类科目，即“长期股权投资”。于是上述分录④调整为：

⑤借：营业收入     150（500×30%）

                贷：营业成本       120（400×30%）

                       长期股权投资  30（100×30%）

但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：

⑥借：投资收益    30

         贷：长期股权投资   30

上述分录⑥已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调减了投资收益，于是应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表中分录即为：

借：营业收入    150（500×30%）

       贷：营业成本   120（400×30%）

  　       投资收益    30（100×30%）

二、逆流交易

例：甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价400万元，成本300万元，当期未对外出售。则按现行准则规定：

①甲公司个别报表中处理为：

借：长期股权投资    270（（1000-100）×30%）

　贷：投资收益          270

②如果甲公司有自己的子公司需要编制合并报表，因这一笔内部交易损益是体现在甲公司的存货中的，所以合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资    30（100×30%）

            贷：存货          30

如果不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：

③借：长期股权投资——损益调整     300

                贷：投资收益                             300

再假设，如果乙公司纳入甲公司的合并报表的话，合并报表中就要抵消未实现的内部交易损益：

④借：营业收入     150（500×30%）

                贷：营业成本    120（400×30%）

                        存货            30（100×30%）

因为甲公司只拥有被投资单位乙公司30%持股比例，并不纳入甲公司合并范围，因此乙公司个别报表中的营业收入和营业成本并不纳入合并报表，于是将营业收放和营业成本替换为与权益法核算相关的损益类项目，即“投资收益”科目。于是上述分录ƒ调整为：

⑤借：投资收益 30

               贷：存货           30

但是由于在现行准则下，个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：

⑥借：投资收益      30

               贷：长期股权投资    30

上述分录⑥已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中调整分录为上述②：

借：长期股权投资    30

贷：存货       30

小结：